В русскоязычных СМИ и на практике мы не встречали перевода, идеально передающего смысл этого термина. Существуют различные варианты: «основание присутствия», «присутствие». Это привело к тому что в профессиональной среде этот термин закрепился в своем изначальном варианте – substance. Так что такое substance и зачем оно вам необходимо?
Для того, чтобы понять, что такое substance, обратимся к истории возникновения этого термина. Более 10 лет назад стали подниматься вопросы о правильности применения Соглашения об избежании двойного налогообложения различными странами, поскольку существовали различные практики налогового планирования. Использование Соглашения предполагает, что доход должен облагаться налогом только один раз. Однако зачастую наблюдалось несоответствие этого принципа местным налоговым законодательствам юрисдикций. Происходила ситуация «double non taxation», когда доход вообще не облагался налогом. В данном случае речь идет о сделках между двумя компаниями, зарегистрированными в разных странах, в которых применяются принципы Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Таким образом, вследствие разных техник налогового планирования компаниям удавалось добиться отсутствия какого-либо налогообложения в принципе, а иногда и двойного вычета. В этой связи начали задаваться вопросами, уместно ли применение такого рода принципов в соглашениях об избежании двойного налогообложения, есть ли у компании какой-то экономический смысл, чтобы применять Соглашение и пользоваться всеми его преимуществами. Темой рассмотрения и сравнения стали два аспекта: substance и form. Предпочтение было отдано substance (substance over the form), т.е. важна сущность, а не форма. В первую очередь эти моменты получили отражение в американских Соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Все это привело еще и к тому, что к концу прошлого десятилетия началась глобальная борьба за налоговую прозрачность, следствием чего было принято решение об автоматическом обмене налоговой информацией и подписании соответствующей Конвенции со многими странами. В конце 2013 года ОЭСиР создала план действий по противодействию размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Все меры были сгруппированы в 10 пунктах.
Говоря о том, что такое substance, важно, чтобы компания, которая участвует в различных операциях и сделках, аффилированная с основной компанией, действительно имела экономические функции для совершения операций. Что она не создана лишь для того, чтобы привлечь и получить налоговое преимущество, размыв налогооблагаемую базу основной компании.
В связи с этим поднимается вопрос «присутствия» иностранной компании в стране ее регистрации, насколько она соответствует признакам реально работающей компании:
- имеет собственный или арендованный офис;
- персонал;
- фактическую выплату заработной платы сотрудникам;
- управляющего;
- местного директора в штате.
На эти аспекты в последнее время все больше и больше внимания обращают банки и консультанты, которые рассматривают этот вопрос для уменьшения рисков, чтобы максимально использовать налоговые преимущества. Проверке подвергается наличие или отсутствие у компании собственного веб-сайта, номера телефона в стране регистрации компании, факта подачи финансовой отчетности.
- Ищете офис в Гонконге? Ознакомьтесь с нашими подсказками!
- Сопровождение компании в Сингапуре: что это значит?
Есть организационно-правовые формы, такие как партнерство, которые не всегда должны сдавать финансовую отчетность, проходить аудит. Серьезным аргументом в их пользу и опять же отчасти элементом substance может служить добровольное формирование отчетности для собственных нужд. Понятие substance включает и офис компании, пусть даже и виртуальный, который использовать на первом этапе как один из вариантов открытия дальнейшего реального офиса, и перенесение части функций своей компании на иностранную компанию для обсуждения контрактов, подготовительной работы, выставления инвойсов.
- Возможности виртуального офиса для вашего бизнеса за рубежом
К чему это все ведет? Соответствие всем необходимым признакам substance увеличивает расходы иностранной компании. Если вопрос финансовой составляющей играет серьезную роль для предпринимателя на этапе выбора юрисдикции для регистрации компании, предпочтительными вариантами будут те страны, в которых расходы по созданию substance окажутся минимальными, адекватными. Это тоже важный аспект, который не стоит упускать из виду.
- Мидшорные юрисдикции: какую страну выбрать для бизнеса?
Для России наличие substance тоже становится важным признаком серьезности компании. Это подтверждают запросы, которые направляют налоговые органы РФ, например, на Кипр. Они выясняют, кто управляет банковским счетом, где он открыт, принимает ли компания решения о судьбе экономических средств, которые находятся у нее, самостоятельно, или она действует исключительно как финансовый посредник, не принимая на себя никаких рисков.
Сотрудники ИМПЭКС КОНСАЛТ объясняют клиентам, что такое substance, и предлагают различные варианты его создания: от самого простого до основательного. Это включает в себя:
- открытие офиса в стране регистрации иностранной компании,
- поиск персонала;
- выплату заработной платы.
Но опять же можно пойти и на создание простого виртуального офиса, веб-сайта и регистрацию телефонного номера. Мы с радостью помогаем клиентам в этом направлении в различных юрисдикциях.
